Taxation of shareholder's success fee: accrual timing upon third-party payment discharge rather than invoice issuance

1. den Beschluss gefasst:

Die Beschwerde wird, soweit sie die Einkommensteuer für 2001 betrifft, zurückgewiesen; und

2. zu Recht erkannt:

Die Beschwerde wird, soweit sie die Einkommensteuer für 2000 betrifft, als unbegründet abgewiesen.

Der Beschwerdeführer hat dem Bund Aufwendungen in der Höhe von 610,60EUR binnen zwei Wochen bei sonstiger Exekution zu ersetzen.

Der am 13.September1940 geborene Beschwerdeführer betätigte sich jedenfalls in den Jahren1997 bis 1999 im Rahmen seines Einzelunternehmens als Unternehmensberater.

Dabei schloss er mit R.R. "unter Beitritt" der R.GesmbH eine mit "Turnaroundbevollmächtigungsvertrag" bezeichnete Vereinbarung vom 1.Dezember1997. Nach Punkt I. (Präambel) dieser Vereinbarung befänden sich die R.GesmbH und "ihre verbundenen Unternehmen" (im Folgenden "R-Unternehmensgruppe") in einer wirtschaftlich und insbesondere finanziell überaus heiklen Lage. Der Beschwerdeführer sei durch R.R. (Alleingesellschafter der R.GesmbH) um Hilfestellung im Zusammenhang mit dem dringend erforderlichen "Turnaround" der R.Unternehmensgruppe gebeten worden. Mit PunktII. (Erteilung der Generalvollmacht) dieser Vereinbarung erteilte R.R. dem Beschwerdeführer die Vollmacht, bis zum Ablauf der ordentlichen Generalversammlung, die über den Jahresabschluss1998 entscheide, die Rechte des Alleingesellschafters in der Generalversammlung der R.GesmbH umfassend auszuüben. Nach Punkt III. (Konsulententätigkeit) dieser Vereinbarung werde der Beschwerdeführer von der R.GesmbH damit betraut, die Geschäftsführung bei dem "Turnaround" der R.Unternehmensgruppe einerseits zu beraten, andererseits auch in Ausübung der seitens der Generalversammlung der Gesellschaft beschlossenen Vollmachten auf die Geschäftsführung gegebenenfalls im Interesse der Durchführung des "Turnarounds" Einfluss zu nehmen. Die in diesem Punkt näher angeführten Beratungstätigkeiten habe der Beschwerdeführer nach PunktIII. Abs.5 der Vereinbarung persönlich auszuführen.

Punkt IV. (Honorar) des

"Turnaroundbevollmächtigungsvertrages" enthält zunächst eine Vereinbarung über ein Honorar des Beschwerdeführers je Arbeitstag. Darüber hinaus lautet PunktIV. Abs.3 und4:

"(3) Für den Fall, dass es mit Hilfe der Bemühungen (des Beschwerdeführers) gelingt, R.R. oder der R.GesmbH Vermögenswerte im Ausmaß von mehr als ATS50.000.000,-- (in Worten: Schilling fünfzig Millionen) zu erhalten, erhält (Beschwerdeführer) eine Erfolgsprämie in Höhe von ATS3.000.000,-- (in Worten: Schillingdrei Millionen) zuzüglich 20% Umsatzsteuer. Maßgebend ist der Wert der ...

(4) Die Erfolgsprämie ist spätestens binnen vier Wochen nach Ablauf dieses Vertrages an (Beschwerdeführer) zu zahlen. Sind die Vertragsteile unterschiedlicher Meinung darüber, ob die

Erfolgsprämie gebührt, entscheidet ... als Schiedsgutachter. ..."

Nach seinem PunktVII. (Laufzeit und Beendigung des Vertrages) war der "Turnaroundbevollmächtigungsvertrag" bis zum Ablauf jener Generalversammlung der R.GesmbH befristet, die über den Jahresabschluss des Geschäftsjahres1998 entscheidet.

Mit Sacheinlagevertrag vom 25.Februar1999 brachte der Beschwerdeführer seinen Betrieb "Unternehmensberatung" als Sacheinlage in die S.GesmbH ein, deren Alleingesellschafter er war. Nach Punkt VII. Abs.1 des Sacheinlagevertrages trat der Beschwerdeführer sämtliche von diesem Vertrag erfassten Rechte, Forderungen und Ansprüche gegen Dritte an die S.GesmbH ab und nahm diese die Abtretung an. Die S.GesmbH werde die Abtretung in geeigneter Weise den Drittschuldnern bekannt geben. Nach PunktIX. Abs.2 dieses Vertrages galten alle ab dem 1.Juni1998 gezogenen Nutzen und erzielten Einnahmen jeder Art, alle erforderlichen Ausgaben sowie alle Geschäftsvorfälle, Rechtsgeschäfte, Verwaltungsmaßnahmen und sonstigen Änderungen, die seit diesem Tag vorgenommen wurden oder eingetreten sind, zu Gunsten und zu Lasten der S.GesmbH und würden von dieser hiermit genehmigt.

Ebenfalls am 25.Februar1999 schloss der Beschwerdeführer mit der S.GesmbH eine als "freier Dienstvertrag" bezeichnete Vereinbarung, wonach der Beschwerdeführer handelsrechtlicher und gewerberechtlicher Geschäftsführer der S.GesmbH sei und für diese Tätigkeit eine jährliche Vergütung in Höhe von 120.000S erhalte.

In einer vom Beschwerdeführer als Geschäftsführer der S.GesmbH und im eigenen Namen unterschriebenen "Ergänzung" vom 30.Juni 1999 zum genannten "freien Dienstvertrag" wurde vereinbart, dass der Beschwerdeführer "90Prozent der Erfolgshonorare aus Bevollmächtigungsverträgen erhält. Dzt. sind dies die Verträge mit P., R. und H.. 10Prozent stehen der (S.GesmbH) zu."

Mit Schreiben vom 6.Juni2000 stellte die S.GesmbH der R.GesmbH unter dem Betreff "Schlußabrechnung des Turnaroundbevollmächtigungsvertrages" als Erfolgsprämie 3,000.000S zuzüglich 20% Mehrwertsteuer in Rechnung und ersuchte, den Gesamtbetrag von 3,600.000S innerhalb von 14Tagen auf ein näher angeführtes Konto der S.GesmbH zu überweisen.

Mit Schreiben vom 1.August2001 stellte der Beschwerdeführer der S.GesmbH für seinen Anteil an der Erfolgsprämie 90% von 3,000.000S, sohin 2,700.000S, zuzüglich 20% Mehrwertsteuer in Rechnung und ersuchte, den Rechnungsbetrag auf sein näher angeführtes Konto zu überweisen.

Im Gefolge einer beim Beschwerdeführer über die Jahre1999 bis 2001 durchgeführten Buch- und Betriebsprüfung hielt der Prüfer in seinem Bericht vom 23.Oktober2003 fest, der Beschwerdeführer habe seinen Gewinn nach §4 Abs.3EStG1988 ermittelt. Unter Tz12 dieses Berichtes hielt der Prüfer fest, für das Jahr2001 werde in einer berichtigten Einkommensteuererklärung ein Übergangsgewinn (iZm der Betriebsaufgabe) in näher angeführter Höhe ausgewiesen. Für diesen Übergangsgewinn sei der Hälftesteuersatz nach §37EStG1988 beantragt worden. In diesem Übergangsgewinn sei eine offene Forderung gegenüber der S.GesmbH für Erfolgsprämienanteile aus dem Turnaroundbevollmächtigungsvertrag (R.GesmbH) in Höhe von 2,700.000S enthalten. Die Schlussrechnung der S.GesmbH an die R.GesmbH, auf die sich der Erfolgsprämienanteil beziehe, sei bereits im Juni2000 bei der S.GesmbH als Erlös verbucht worden. Da die Auszahlung des Honorars auf Grund angeblich unzureichender flüssiger Mittel der S.GesmbH nicht erfolgt sei, sei dieses Honorar beim Beschwerdeführer nicht erfasst worden. Nach Ansicht des Prüfers sei dieses Honorar (Erfolgsprämienanteil) bereits vor Betriebsaufgabe als zugeflossen anzusehen, weil die Leistung durch den Beschwerdeführer erbracht worden sei und damit der Anspruch auf Auszahlung des im freien Dienstvertrag vereinbarten Honorars gegeben gewesen sei. Wie aus Punkt4.4 eines "Kauf/Bauträgervertrages" über Appartements in B. hervorgehe, habe die R.GesmbH das Honorar aus dem Turnaroundvertrag "mit schuldbefreiender Wirkung für die S.GesmbH für den Ankauf der Appartements bereits im November2000 entrichtet".

Weiters sei der Prüfer der Ansicht, dass es sich bei der S.GesmbH allenfalls um eine bloße Zahlungsstockung habe handeln können, die durch Mittelbeschaffung, wie etwa durch kurzfristige Verwertung ausreichend vorhandener Aktiva oder durch Aufnahme eines Überbrückungskredites, behebbar gewesen wäre. Hinzu komme, dass der Beschwerdeführer seine Geschäftsanteile an der C.GesmbH im Dezember2000 an die S.GesmbH verkauft habe und der Kaufpreis für diese Anteile in Höhe von rund 3,500.000S dem Beschwerdeführer im Juni2001 ausbezahlt worden sei, obwohl diese Schuld erst nach dem zu diesem Zeitpunkt bereits bestehenden Anspruch aus dem Turnaroundvertrag zustande gekommen sei. Von unzureichenden flüssigen Geldmitteln für die Bezahlung des Erfolgshonorars durch die S.GesmbH vor Betriebsaufgabe könne daher nach Ansicht des Prüfers nicht ausgegangen werden. Als Gesellschafter (100%) und Geschäftsführer der S.GesmbH habe der Beschwerdeführer über den Zeitpunkt der Auszahlung des Honorars selbst verfügen können. Verfüge ein an der Gesellschaft beteiligter Geschäftsführer, dass sein Honorar nicht auszubezahlen sei, sondern der Gesellschaft zur Verfügung stehen solle, so sei dies eine Verfügung über zugeflossene Einnahmen. Daher rechne der Prüfer das Erfolgshonorar in Höhe von 2,700.000S den Einkünften aus selbständiger Arbeit im Jahr2000 hinzu und scheide diesen Betrag bei den Einkünften des Jahres 2001 aus.

Das Finanzamt folgte insoweit den Prüferfeststellungen und setzte die Einkommensteuer für 2000 und 2001mit Bescheiden vom 23.Oktober2003 dementsprechend fest.

Mit Schriftsatz vom 20.November2003 berief der Beschwerdeführer gegen beide Bescheide und führte dazu aus, er habe als Geschäftsführer der S.GesmbH den in Rede stehenden Betrag von 2,700.000S deshalb zum Zeitpunkt, als die S.GesmbH ihm die Schuld aus dem Erwerb der "C.Anteile" bezahlt habe, nicht bezahlt, weil noch keine Rechnung gelegt worden sei. Eine verspätete Rechnungslegung treffe man im Wirtschaftsleben häufig an. Der Beschwerdeführer habe daher nicht "verfügt", sondern nur "unterlassen". Die Rechnungslegung am 1.August2001 habe sich im Zuge der Betriebsaufgabe ergeben. Diese sei durch den Bruch der Vereinbarungen durch die GruppeH. im Juli2001 ausgelöst worden, worauf sich der Beschwerdeführer entschlossen habe, seine Erwerbstätigkeit überhaupt einzustellen. Nach der Rechnungslegung der S.GesmbH an die R.GesmbH vom 6.Juni2000 seien langwierige Verhandlungen geführt worden, ob diese Rechnung bar bezahlt oder in "Naturalien" abgegolten werden könne. Mehrere Monate sei der Vertrag betreffend die Gegenverrechnung mit zweiEigentumappartements verhandelt worden. Durch den Erwerb von zweiAppartements und Zuzahlung von rund 1,400.000S habe erst der volle Betrag des Erfolgshonorars realisiert werden können. Die Gegenverrechnung mit zweiEigentumappartements sei am 18.Dezember2000 erfolgt, die Zahlung des "Überschusses" durch die S.GesmbH an die R.GesmbH am 18.Jänner2001. Erst dadurch sei auch der Erlös "Sanierungsprämie" gesichert gewesen. Die S.GesmbH habe die "SanierungsprämieR." erst "erstreiten" müssen. Sie habe kein Bargeld erhalten, sondern nur Eigentumswohnungen ("im Gegenteil: die (S.GesmbH) musste noch etwas 'drauflegen')". Es wäre ungewöhnlich gewesen, wenn die S.GesmbH -ohne dass eine Rechnung vorgelegen wäre- schon bezahlt hätte.

In einer Stellungnahme vom 14.Jänner2004 führte der Prüfer zur Berufung im Wesentlichen aus, auf Grund des "Turnarounds" der R.GesmbH sei der Anspruch der S.GesmbH auf das Erfolgshonorar bereits im Juni2000 entstanden, was auch dadurch dokumentiert werde, dass die Erfolgsprämie bei der S.GesmbH bereits im Juni2000 als Erlös und "somit" als Forderung eingebucht worden sei. Wie aus Punkt4.4 des "Kauf/Bauträgervertrages" vom 9.November2000 betreffend Appartements in B. hervorgehe, habe die R.GesmbH das Honorar aus dem "Turnaround" mit schuldbefreiender Wirkung bereits im November2000 entrichtet. Selbst wenn man unterstelle, dass der Anspruch auf Bezahlung des Erfolgshonorars erst mit Entrichtung des Honorars durch die R.GesmbH entstanden sei, sei somit auf Grund dessen spätestens zu diesem Zeitpunkt seitens des Beschwerdeführers auch der rechtmäßige Anspruch auf Bezahlung des Erfolgshonorars gegeben gewesen, sowohl dem Grunde als auch der Höhe nach. Ob darüber eine Rechnung ausgestellt worden sei, sei für die Entstehung einer Forderung nicht maßgeblich. Damit sei aber auch die Schuld aus dem Erfolgshonorar vor der Schuld aus der Abtretung der Anteile an der C.GmbH (Abtretungsvertrag vom 1.Dezember2000) entstanden; dennoch sei die spätere Schuld vorher (nämlich im Juni2001) entrichtet worden.

In einer mit 17.April2004 datierten Gegenäußerung zur Stellungnahme des Prüfers bot der Beschwerdeführer abermals eine zeitliche Darstellung des Sachverhaltes aus seiner Sicht und führte dabei insbesondere aus, der Vertrag vom "9./16.11.2000" zwischen der S.GesmbH und "R." habe vorgesehen, dass "R."

3,600.000S an die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH (eine "R.Konzerngesellschaft") bezahle. Die Zahlung sei am Treuhandkonto des Rechtsanwaltes Dr.B. mit Eingang vom 5.Dezember2000 erfolgt. Erst durch diese Zahlung sei der Vertrag mit "R." erfüllt worden, wodurch auch der Erlös "Sanierungsprämie" erst gesichert gewesen sei. Zur Ermöglichung der Transaktion habe die S.GesmbH einen Betrag von 405.319,20S (für Möbel) am 12.Jänner2001 und von 1,009.920S (für Restkaufpreis Appartements) am 18.Jänner2001 an die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH bezahlen müssen. Aus dieser zeitlichen Abfolge ergebe sich zweifelsfrei, dass ohnehin die ältere Verbindlichkeit der S.GesmbH (nämlich aus dem Erwerb der C.Anteile) zuerst bezahlt worden sei, nämlich am 8.Juni2001.

In den vorgelegten Verwaltungsakten ist ein "Kauf- und Bauträgervertrag" hinsichtlich eines der beiden erwähnten Appartements enthalten, welcher am 9.November2000 vom Beschwerdeführer für die S.GesmbH und am 16.November2000 von der Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH unterfertigt wurde. Darin werden die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH als Verkäuferin und die S.GesmbH als Käuferin bezeichnet. Die Verkäuferin sei Alleineigentümer einer näher bezeichneten Liegenschaft und Bauträgerin und werde auf dieser Liegenschaft die Suitenwohnanlage "S.", bestehend aus 59Suiten und 56Tiefgaragenabstellplätzen, errichten. An den jeweiligen Suiten samt Zubehörsflächen (Tiefgaragenabstellplätze) werde Wohnungseigentum begründet werden. Kaufgegenstand sei ein näher bezeichneter Miteigentumsanteil an dieser Liegenschaft, mit welchem Wohnungseigentum an der Wohnung TopNr.38mit dem Kfz-Abstellplatz Nr.7 verbunden werde. Der Kaufpreis betrage 2,304.960S einschließlich 20% Umsatzsteuer. Die Zahlung werde folgendermaßen geregelt: 1,800.000S seien 14Tage nach Vertragsunterzeichnung und 504.960S bei Bezugsfertigstellung beim Treuhänder zu erlegen. Die 1,800.000S würden von der R.GesmbH mit schuldbefreiender Wirkung für die S.GesmbH bezahlt werden. Die 504.960S würden von der S.GesmbH ebenfalls zu Handen des Treuhänders bezahlt werden. Die Freigabe der Beträge durch den Treuhänder erfolge nach Ratenplan nach Abschluss näher festgelegter Bauabschnitte.

Punkt11. dieses Vertrages enthält die auflösende Bedingung, wonach die Rechtswirksamkeit des Vertrages durch die vertragskonforme Bezahlung der 1,800.000S durch die R.GesmbH gemäß Punkt4.4 des Vertrages bedingt sei. Werde diese Zahlung nicht fristgerecht geleistet, verliere der vorliegende Vertrag seine Rechtswirksamkeit.

In der vor der belangten Behörde am 26.April2006 durchgeführten mündlichen Verhandlung trug der Beschwerdeführer vor, am 5.Dezember2000 habe die R.GesmbH auf das Treuhandkonto eingezahlt. Er selbst habe keine Forderung an die R.GesmbH gehabt, sondern die S.GesmbH. Die R.GesmbH habe zweiAppartements angeboten, weil sie in Geldnot gewesen sei. Die zweiAppartements würden der S.GesmbH gehören. Die S.GesmbH habe sie erworben, damit sie ihre 3,600.000S bekomme (Vertrag unterschrieben am 9.November2000 und Gegenzeichnung am 16.November2000). Die S.GesmbH habe 1,400.000S zuzahlen müssen; diese Zahlung sei am 18.Jänner2001 erfolgt. Mit diesem Datum sei die Gegenverrechnung der Forderung der S.GesmbH an die R.GesmbH abgeschlossen gewesen. Die älteste Forderung vom 1.Dezember2000 sei am 8.Juni2001 von der S.GesmbH an ihn (C.GesmbH) bezahlt worden. Er vertrete die Ansicht, die "Turnaroundprämie R." sei erst am 18.Jänner2001 realisiert worden.

Mit dem angefochtenen Bescheid wies die belangte Behörde die Berufung als unbegründet ab. Nach Darstellung des Verfahrensganges und teilweiser Wiedergabe des oben geschilderten Inhaltes des "Turnaroundbevollmächtigungsvertrages" vom 1.Dezember1997, des Sacheinlagevertrages, des "freien Dienstvertrages" und der Ergänzung dazu vom 30.Juni1999 hielt die belangte Behörde fest, am 6.Juni2000 habe die S.GesmbH der R.GesmbH die Schlussabrechnung nach dem "Turnaroundbevollmächtigungsvertrag" gestellt. Der Vertrag vom 9.und 16.November2000 zwischen der S.GesmbH und der R.GesmbH habe vorgesehen, dass die R.GesmbH 3,600.000S an die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH (eine R.Konzerngesellschaft) bezahle. Die Zahlung sei auf ein Treuhandkonto eines Rechtsanwaltes erfolgt. Durch diese Zahlung sei der Vertrag mit der R.GesmbH erfüllt worden, wodurch auch der Erlös "Sanierungsprämie" gesichert gewesen sei. In der Gewinn- und Verlustrechnung der S.GesmbH für das Jahr2000 sei dieses Honorar der R.GesmbH als Umsatzerlös verbucht worden. Als Aufwendungen "Erfolgshonorar Geschäftsführung" seien 2,700.000S (90% des Erfolgshonorars) gewinnmindernd einer Rückstellung zugeführt worden. Die verbleibenden 10% seien bei der S.GesmbH im Jahr2000 gewinnwirksam in der Bilanz "verblieben". Aus den Erläuterungen zum Jahresabschluss 31.Dezember2000 sei ersichtlich, dass bei den Sachanlagen "Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grund" die von der R.GesmbH bezahlten Grundstücke aktiviert seien.

Einnahmen seien in jenem Kalenderjahr bezogen, in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen seien. Nach Wiedergabe von Rechtsprechung und Schrifttum hält die belangte Behörde fest, eine Zahlungsunfähigkeit der S.GesmbH sei nicht behauptet worden. Das Erfolgshonorar, welches bereits im Jahr2000 als Umsatzerlös bei der S.GesmbH verbucht worden sei, sei dem Beschwerdeführer als Alleingesellschafter der S.GesmbH im Jahr2000 zugeflossen. Er habe als Eigentümer "verfügt", dass er sich das Erfolgshonorar noch nicht "ausbezahle". Der Zeitpunkt der Ausstellung der Rechnung sei ohne jede abgabenrechtliche Bedeutung. Die S.GesmbH habe das an den Beschwerdeführer weiterzugebende Honorar in Höhe von 90% bereits im Jahr2000 gewinnmindernd einer Rückstellung zugeführt. Der Beschwerdeführer als alleiniger Gesellschafter der S.GesmbH habe es in der Hand gehabt, den Gewinn der S.GesmbH im Jahr2000 in Höhe von 2,700.000S zu kürzen. Die Versteuerung des Honorars bei ihm habe erst nach Rechnungslegung im August2001 erfolgen sollen. Eine vertragliche Regelung zwischen der S.GesmbH und dem Beschwerdeführer über das Übergehen von Ansprüchen der S.GesmbH gegenüber Dritten auf den Beschwerdeführer bestehe nicht. Somit hätte der Beschwerdeführer als Alleingesellschafter darüber bestimmen können, wann Ansprüche der GesmbH als auf ihn übergegangen gelten sollten. Daher sei der Zeitpunkt des Entstehens des Anspruches der GesmbH mit dem Zeitpunkt des Entstehens des Anspruches des Mehrheitsgesellschafters gleichzusetzen. Der Anspruch sei mit Rechnungslegung am 6.Juni2000 entstanden. Am 5.Dezember2000 sei die Zahlung auf das Treuhandkonto (laut Vertrag mit schuldbefreiender Wirkung) erfolgt. Laut Berufung sei durch diese Zahlung der Vertrag mit der R.GesmbH erfüllt worden. Eine Verschiebung des Anspruches und damit der Besteuerung durch spätere Rechnungslegung sei nicht möglich, wenn der Vertragspartner "eine Person", nämlich der Alleingesellschafter und Geschäftsführer einer GesmbH und der dieser Rechnung Legende sei.

Der Verfassungsgerichtshof hat die Behandlung der an ihn gegen diesen Bescheid erhobenen Beschwerde mit Beschluss vom 26.Februar2007, B1104/06-5, abgelehnt und die Beschwerde dem Verwaltungsgerichtshof gemäß Art.144 Abs.3B-VG zur Entscheidung abgetreten.

Der Verwaltungsgerichtshof hat erwogen:

Die belangte Behörde hat den in Rede stehenden Zufluss nicht wie der Beschwerdeführer im Jahr2001, sondern im Jahr2000 gesehen. Dadurch, dass die belangte Behörde die erklärten Einkünfte des Jahres2001 im Instanzenzug sohin um diesen Betrag vermindert hat, konnte der Beschwerdeführer, soweit die Einkommensteuer für 2001 betroffen ist, in subjektiven Rechten nicht verletzt werden. Insoweit war die Beschwerde gemäß §34 Abs.1 und3VwGG zurückzuweisen.

Der Beschwerdeführer ermittelte seinen Gewinn nach §4 Abs.3 EStG1988, sohin als Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben.

Einnahmen sind nach §19 Abs.1 EStG 1988 -von im Beschwerdefall nicht interessierenden Ausnahmen abgesehen- in jenem Kalenderjahr bezogen, in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen sind.

Ein Betrag ist gemäß §19 Abs.1 EStG 1988 dann als zugeflossen anzusehen, wenn der Empfänger über ihn tatsächlich und rechtlich verfügen kann. Ist der Abgabepflichtige gleichzeitig Mehrheitsgesellschafter jener GesmbH, die sein Schuldner ist, ist der Zufluss grundsätzlich anzunehmen, sobald die Forderung fällig ist, vorausgesetzt, dass die GesmbH nicht zahlungsunfähig ist. Diese Sicht gebietet der beherrschende Einfluss des Mehrheitsgesellschafters der GesmbH (vgl.die hg.Erkenntnisse vom 28.Juni2006, 2002/13/0175, mwN, und vom 25.Juni2007, 2007/14/0002).

Trotz fehlender ausdrücklicher Vereinbarung, wann die Auszahlung des Anteils des Beschwerdeführers an der "Erfolgsprämie" der S.GesmbH fällig werde, ist es nicht als rechtswidrig zu erkennen, wenn die belangte Behörde -in Auslegung der Ergänzung des freien Dienstvertrages vom 30.Juni1999- von einer Fälligkeit ausgegangen ist, welche mit Erbringen der Leistung "Erfolgsprämie" durch die R.GesmbH an die S.GesmbH eintrat.

Im Beschwerdefall ist daher entscheidend, wann die Forderung der S.GesmbH auf das Erfolgshonorar erfüllt wurde. Auf die Rechnungslegung des Beschwerdeführers als Mehrheitsgesellschafter an die S.GesmbH kommt es, wie die belangte Behörde zutreffend erkannt hat, entgegen den Beschwerdebehauptungen ertagsteuerlich nicht an.

Den Umstand, dass die R.GmbH die in Rede stehende "Erfolgsprämie" durch Entrichtung von jeweils 1,800.000S an den Treuhänder laut Vertrag zwischen der S.GesmbH und der Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH bereits im Dezember2000mit schuldbefreiender Wirkung für die S.GmbH bezahlt hat, lässt der Beschwerdeführer unbestritten (dass das Zufließen eines Geldbetrages mit Einlangen eines Kaufpreises beim Treuhänder erfolgt, hat der Verwaltungsgerichtshof etwa im Erkenntnis vom 19.April2006, 2002/13/0169, ausgesprochen). Dass die S. GesmbH zu diesem Zeitpunkt zahlungsunfähig gewesen wäre, wird in der Beschwerde nicht vorgebracht.

Dergestalt ist es bedeutungslos, dass für die Erlangung des Eigentumsrechtes an den betreffenden Liegenschaften noch weitere Schritte durch die S.GesmbH (Übernahme der Liegenschaften und Bezahlung weiterer Beträge an die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH) erforderlich waren.

Dass die Forderung der S.GesmbH an die R.GesmbH auf Auszahlung der "Erfolgsprämie" durch die genannte Überweisung eines Teiles des Kaufpreises zu Gunsten die S.GmbH an die Suitenanlage B.ErrichtungsGesmbH im Dezember2000 erfüllt und erloschen ist, durfte die belangte Behörde daher unbedenklich annehmen. Damit war aber der S.GesmbH die Erfolgsprämie tatsächlich zugekommen und der Anteil daran für den Beschwerdeführer entstanden und fällig.

Es ist sohin nicht für rechtswidrig zu befinden, wenn die belangte Behörde davon ausgegangen ist, dass der Beschwerdeführer deshalb noch im Dezember2000 über den in Rede stehenden Betrag im Sinn des §19 Abs.1 EStG1988 verfügt hat, weil er in seiner Eigenschaft als Alleingesellschafter und Geschäftsführer der S.GesmbH die Auszahlung dieses der S.GesmbH bereits zugekommenen Honorars an sich selbst im Dezember2000 hätte vornehmen können, dies aber unterlassen hat.

Die Beschwerde erweist sich sohin insgesamt als unbegründet und war daher gemäß §42 Abs.1 VwGG abzuweisen.

Von der beantragten Durchführung einer Verhandlung vor dem Verwaltungsgerichtshof konnte aus den Gründen des §39 Abs.2 Z.6VwGG abgesehen werden.

Die Kostenentscheidung gründet sich auf die §§47ff VwGG iVm der VwGH-Aufwandersatzverordnung 2008, BGBl.II Nr.455.

Wien, am 23.März2010